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Come correggere dichiarazione dei redditi: integrativa speciale

Data

7 novembre 2018

Inserito da

Studio Caggegi&Mazzeo

Categoria

Fiscalità

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a cura del Dott. Emanuele Caggegi

Dopo l'accordo trovato in Consiglio dei Ministri con la cancellazione dell'art. 9 del "Collegato alla Finanziaria 2019", adesso rischia di saltare del tutto la dichiarazione integrativa speciale che prevedeva la possibilità di effettuare correzioni e integrazioni alle dichiarazioni dei redditi presentate entro il 31 ottobre 2017, ma solo fino al 31 maggio 2019. Ecco di seguito come si poteva agire evitando ulteriori costi e sanzioni.

Indice:
Nuove disposizioni in materia di integrativa speciale. Come correggere la dichiarazione dei redditi?
Qual è la convenienza a presentare la dichiarazione integrativa speciale?
Cosa deve fare il contribuente per aderire alle nuove disposizioni in materia di dichiarazione integrativa speciale?
Cosa accade se non verso quanto dovuto entro i termini?
Importanti considerazioni finali sulla dichiarazione integrativa speciale

Nuove disposizioni in materia di integrativa speciale. Come correggere la dichiarazione dei redditi?

Fino al 31 maggio 2019 sarà possibile la correzione di errori, omissioni e integrazioni delle dichiarazioni fiscali presentate telematicamente entro il 31 ottobre 2017 ai fini IRES, IVA, IRAP, IRPEF, addizionali comunali e regionali, imposte sostitutive, ritenute e contributi previdenziali. Ma entro certi limiti, infatti:

l'integrazione speciale è consentita nel limite di 100.000 euro di imponibile annuo e non oltre il 30% di quanto già dichiarato;
l'integrazione è ammessa fino a 30.000 euro in caso di dichiarazione di un imponibile inferiore a 100.000 euro nonché di dichiarazione senza debito di imposta per perdite ex artt. 8 e 84 del TUIR.

Qual è la convenienza a presentare la dichiarazione integrativa speciale?

La convenienza a presentare la dichiarazione integrativa speciale sta nel fatto che sul maggior imponibile che il contribuente deciderà di denunciare, per ciascun anno di imposta, è applicabile, senza sanzioni, interessi e altri oneri:
- un'imposta sostitutiva del 20% del maggior imponibile IRPEF, IRES ai fini delle imposte sui redditi e relative addizionali, delle imposte sostitutive delle imposte sui redditi, dei contributi previdenziali e dell'IRAP;
- un’imposta sostitutiva pari al 20% delle maggiori ritenute;
- un'aliquota media per l’IVA, risultante dal rapporto tra l’imposta relativa alle operazioni imponibili, diminuita di quella relativa alle cessioni di beni ammortizzabili e il volume d’affari dichiarato, tenendo conto dell’esistenza di operazioni non soggette ad imposta o soggette a regimi speciali.

Attenzione: se non è possibile determinare l'aliquota media, si applicherà l'aliquota ordinaria del 22%.

Cosa deve fare il contribuente per aderire alle nuove disposizioni in materia di dichiarazione integrativa speciale?

Per beneficiare dell'imposta sostitutiva e dell'aliquota media per l'IVA, evitando ulteriori sanzioni, interessi e altri oneri, per aderire il contribuente deve:

- inviare una dichiarazione integrativa speciale all'Agenzia delle Entrate per uno o più periodi di imposta per i quali, al 24/10/2018 non sono ancora scaduti i termini di accertamento;
- versare in un'unica soluzione quanto dovuto entro il 31 luglio 2019 (senza possibilità di compensazione con altri crediti) oppure fino ad un massimo di 10 rate semestrali di pari importo a partire dal 30/09/2019.

Con il pagamento della prima rata o dell'intero importo, la procedura si considera perfezionata.

Cosa accade se non verso quanto dovuto entro i termini?

In caso di mancato o parziale versamento delle somme dovute:

- la stessa dichiarazione integrativa speciale rappresenta titolo per la riscossione delle imposte dovute in base ai maggiori imponibili dichiarati;
- per il recupero delle somme non corrisposte sono applicabili le disposizioni in materia di iscrizione a ruolo, dovendo corrispondere anche gli interessi legali e le sanzioni, così come stabilito dall'art. 14 DPR n. 602/72.

Attenzione: nella dichiarazione integrativa speciale non possono essere utilizzate, a scomputo dei maggiori imponibili dichiarati, le perdite di cui agli artt. 8 e 84 del TUIR.

Importanti considerazioni finali sulla dichiarazione integrativa speciale

La dichiarazione integrativa speciale:

non consente il rimborso di ritenute, acconti e crediti non dichiarati in precedenza;
non consente il riconoscimento di esenzioni, detrazioni o agevolazioni non richieste in precedenza;
è irrevocabile e va sottoscritta personalmente;
non è ammessa per i contribuenti obbligati che non hanno presentato la dichiarazione fiscale anche solo per uno degli anni di imposta tra il 2013 e il 2016;
non è ammessa se l'adesione avviene dopo l'inizio di qualunque attività di accertamento (ispezioni, verifiche, inviti, questionari, ecc.);
non è ammessa per far emergere attività costituite o detenute all'estero;
non è ammessa per i redditi prodotti in forma associata e dai contribuenti che hanno esercitato l'opzione per la trasparenza con riferimento alle imposte dovute sui maggiori redditi di partecipazione per i rilievi formulati a seguito di accessi, ispezioni, verifiche o di qualsiasi atto impositivo a carico delle società da essi partecipate.